Análisis del costo del cumplimiento de la obligación tributaria de las micro, pequeña y medianas empresas

Abstract

Toda empresa debe cumplir con una serie de obligaciones inexcusables para el correcto desarrollo de su actividad. Estas obligaciones se encuentran relacionadas con la generación de las utilidades necesarias para la permanencia del negocio en el tiempo. Por un lado se encuentra la obtención de los ingresos, la cual crea responsabilidades con los clientes y su contrapartida, los egresos, conlleva a la instauración de compromisos con los proveedores y acreedores.

La generación de estas utilidades no sólo forja responsabilidades relacionadas con los clientes y los proveedores, sino que además implica contraer obligaciones de carácter tributario.

La obligación tributaria es un vínculo jurídico en virtud del cual el Estado, exige de un deudor o empresa, el cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en especies. La relación fundamental del derecho tributario consiste en un vínculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho de exigir aquella prestación jurídica denominada impuesto. La obligación tributaria además, nace por la necesidad de financiar los gastos propios de la administración del Estado y la provisión de bienes y servicios de carácter público.

Si bien esta obligación está asociada principalmente a los impuestos, existen otros elementos adyacentes, que en su conjunto forman parte del cumplimiento de la obligación tributaria. Estos elementos tienen directa relación con ciertas actividades que se deben llevar a cabo por la empresa para cumplir con dicha obligación. Pero hay una razón de peso mayor que preocupa a cualquier organización, la importancia de saber cuánto le cuesta cumplir con su obligación tributaria.

Para poder determinar el costo, no tan sólo es de trascendencia lo que ya se ha mencionado, sino que también es relevante la manera en que las empresas determinan su base imponible, puesto que de ello dependerán las actividades a desarrollar para cumplir con su deber y en definitiva saber cuáles son aquellas obligaciones que deben cumplir.

Por otro lado, las organizaciones tienen diferentes vías para cumplir con la obligación tributaria, lo que propicia una diferencia en los costos del cumplimiento tributario. Actualmente una empresa cuando se inicia queda sujeta a las disposiciones del régimen general, establecido en el Artículo N° 14 de la Ley Sobre Impuesto a la Renta (LIR), el cual implica llevar contabilidad completa, confeccionar el Registro FUT, entre otros.

Si el contribuyente se acoge a lo dispuesto en el Artículo Nº 14 bis del cuerpo legal anteriormente mencionado, el cual establece que para aquellos que se encuentren declarando sus rentas efectivas según contabilidad completa y que sus ingresos no superen las 5.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM), podrán pagar los impuestos anuales, sobre retiros, respaldados por la contabilidad, sin distinguir o considerar su origen o fuente, liberándose de la obligación de confeccionar el Registro FUT.

Y si el contribuyente cumple con los requisitos para optar por el Artículo N° 14 ter, regirán las normas de tributación simplificada.

En nuestro país, más del 95% del las empresas existentes se encuentra conformado por el sector de las Micro, Pequeñas y Medianas empresas, quienes son causantes de la mayor cantidad de impuestos recaudados. Gran parte de estas empresas cumple con su obligación tributaria utilizando prácticas antiguas, es decir, llevan en gran medida la contabilidad, manualmente. Pero existen otras, que han comenzado a implementar tecnologías informáticas que le ayudan a simplificar el cumplimiento de sus actividades tributarias. Además, el Servicio de Impuestos Internos (SII) ha creado un portal electrónico dirigido al sector de las Mipyme, para ayudar en el cumplimiento de la obligación tributaria.

Teniendo entonces en consideración todos los elementos mencionados respecto a las diversas maneras de cumplir con la obligación tributaria, es que en el presente trabajo se tiene por objeto analizar el costo del cumplimiento de la obligación tributaria de las Mipyme, tanto para aquellas que se encuentran sujetas al régimen general de tributación, como para aquellas que han optado por el régimen simplificado; de manera que este estudio pueda servir como referencia a la hora de comparar resultados y tomar una decisión desde el punto de vista de los costos incurridos en dicho cumplimiento, sea que lo hagan manualmente o utilicen alguna herramienta tecnológica.

Para cumplir con este desafío, el trabajo se ha dividido en tres capítulos:

El primer capítulo, está destinado a establecer el marco teórico que sustente la investigación, definiendo el concepto de obligación tributaria, describiendo en detalle cada tipo impositivo y las diferentes formas para determinar la base imponible en el cumplimiento de la obligación tributaria.

El segundo capítulo, presentará cómo se realizará la investigación, identificando los procesos claves existentes en el cumplimiento del deber fiscal y determinando cómo se cumplen estos procesos. Además se determinarán las actividades necesarias a valorar, para la realización del análisis de los costos incurridos en las mencionadas actividades, estableciendo los criterios de valoración relativos a las actividades realizadas en la actualidad por las empresas y aquellos relativos al uso de herramientas electrónicas.

Y en el tercer capítulo se presentarán las empresas desde las cuales se extraerá información fidedigna en materia de costos, realizando la valoración de los mismos al someterlos a dos modelos de valoración, y finalizar con una comparación de los resultados obtenidos de ambos modelos, para llegar a determinar si existen diferencias entre aquellas empresas que se encuentran bajo el régimen general y aquellas que hayan optado por el régimen simplificado, sea que cumplan con la obligación tributaria de manera manual, utilizando herramientas informáticas o adopten el portal tributario Mipyme.