Comparación entre la normativa contable nacional e internacional y su implicancia en el cálculo del impuesto diferido

Abstract

La contabilidad sigue siendo el principal sistema de información que tienen las empresas para la toma de decisiones, cuyo objetivo se puede definir como: proveer información cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos económicos que la afectan, para permitir a ésta y a terceros la toma de decisiones económicas. Pero por otra parte existen las normas tributarias que persiguen otros objetivos, como determinar correctamente la base imponible de los impuestos a las empresas, para proveer de recursos fiscales al estado.

Así nos encontramos con estados contables elaborados con un criterio económico-financiero que debe, mediante ajustes extracontables, adaptarse a las normas tributarias, por lo que poseeremos un resultado financiero que no será necesariamente igual al resultado tributario.

Una manera de poder conciliar estas discrepancias entre los objetivos contables y tributarios, en el cálculo de la base de impuesto, es la determinación del impuesto diferido, el cual muestra las diferencias entre el monto de gasto por impuesto renta, estimado según las normas contables y el impuesto renta calculado según las normas tributarias, con el fin de reflejar en el balance, el monto real de este gasto, y mantener la relación financiera de Ingreso-Gasto dentro de un mismo período, con lo que los estados financieros deberían cumplir con la obligación de indicar razonablemente la situación de la empresa.

Estas disconformidades contable-tributario pueden provocar diferencias de carácter permanente y/o temporal. Las diferencias de carácter permanente, son aquellas que no pueden revertirse en el futuro. En cambio las diferencias temporales transacciones que contablemente afectan a un período y tributariamente a otro distinto al de su registro ordinario y por ende se espera que sean revertidas en uno o más períodos futuros, aunque sólo las diferencias temporales son las que provocan impuesto diferido y por ende serán éstas las que se analizarán en esta memoria.

En Chile se vive un proceso de entrada al mundo de negocios globalizados, lo que ha traído consigo nuevos desafíos para todos los entes económicos, es así como la profesión contable se ha visto en la necesidad de estandarizar sus reglas y converger de las normas nacionales a las normas internacionales de contabilidad (NIC) emitidas por el IASB (International Accounting Standards Board), con el fin de evitar distorsiones en la información presentada por empresas en diferentes países.

Las NIC´s poseen una visión de negocios diferente y actualizada en comparación a la que nos tenían acostumbrado los boletines técnicos. Por ello es que esta memoria busca ser un aporte en la compresión de los temas incluidos en estas normas, específicamente trata de descifrar todos los cambios que ellas incluirán en el cálculo de los impuestos diferidos y en las bases de valoración de activos y pasivos.

Los impuestos diferidos de por sí son un tema que muchos profesionales tratan de evitar por su aparente complejidad, pero se intentara terminar con ese misterio y demostrar lo simple que pueden ser los cálculos, con la información necesaria, acercando al lector al uso de un modelo de cálculo basado en el balance, que debido a su simplicidad y utilidad es de aceptación general en gran parte del mundo y que en Chile es de reciente aplicación y desconocido por muchos.

Mediante un estudio conceptual, se mostraran las diferencias existentes entre las valoraciones contables según los boletines técnicos y la calculada de acuerdo a las NIC, y su efecto sobre la determinación de los impuestos diferidos. Se introducirá en el concepto de base tributaria, aplicando de una forma diferente las normas del impuesto renta, para permitirnos conocer una manera de determinar el valor tributario de los activos y pasivos más usuales en las empresas.

Además se complementará toda esta teoría, con ejemplos para cada tema importante o de una complejidad especial, con el afán de entregar una mirada práctica de la forma de determinación de los impuestos diferidos.

Esperamos que el lector encuentre en esta memoria lo que necesita saber sobre impuesto diferido, calculado de acuerdo a los boletines técnicos y las NIC.