Análisis crítico de la base imponible del impuesto de segunda categoría y su aplicación

Abstract

El crecimiento económico que ha obtenido nuestro país en los últimos años, la presencia de grandes grupos económico en el país, el desarrollo de empresas nacionales, la conformación de sindicatos al interior de estas y la negociación de contratos colectivos ha permitido que cambie el sistema de remuneraciones de los chilenos, y que ahora estén siendo pagadas de diferentes formas y que sean conformadas por diferentes conceptos. Hoy en día existen diversas asignaciones que forman parte de los sueldos de los chilenos, lo cual puede crear un conflicto a la hora de determinar que conceptos constituyen la base imponible del impuesto único de segunda categoría, ya que no todos los ingresos de un trabajador dependiente constituyen remuneración y, por ende, no están necesariamente afectos a impuestos o a descuentos previsionales. Cuando se habla de base imponible y de impuesto de segunda categoría, se debe tener en cuenta que estos conceptos se encuentran normados en distintos y variados cuerpos legales, los que se expresan en un lenguaje técnico y difícil de ser comprendido por cualquier persona, es decir, se requiere de la interpretación profesional de las mismas, es por esta razón que una vez divulgada la ley , ciertas instituciones involucradas o interesadas en el tema emiten una serie de circulares, oficios, noticias tributarias, documentos, etc. con el fin de proporcionar una mayor comprensión sobre ella, pero finalmente son tantas, que para conocerlas todas sería necesaria la atención absoluta al tema. Por lo expuesto hemos decidido analizar críticamente cada uno de los elementos que pueden ser parte de una liquidación, para así conocer sus características, y saber con mayor claridad que elementos conforman la base imponible del impuesto único de segunda categoría, para luego detallarlos y exponerlos en un lenguaje sencillo y de fácil comprensión, puesto que en el Art. 41 del Código del Trabajo, están normados los conceptos básicos de remuneración, pero los elementos nuevos, que se han generados a través del tiempo, no están contenidos en ninguna norma en específico o están sujetos a interpretación realizadas por organismos competentes y al buen juicio de los contribuyentes.

Este impuesto aumenta la carga impositiva de las personas, y hoy en día, afecta alrededor de 3,7 millones de contribuyentes, de ahí que es fundamental conocer los aspectos relevantes sobre él, es por ello que en el primer capítulo de esta memoria se definirán conceptos básicos de remuneraciones, su tipología, estructura y las características mas esenciales de esta, para tener una visión mas clara de los elementos de la base imponible. Junto con esto se estudiarán los descuentos legales, como los previsionales, los de salud, seguro de cesantía, y el ahorro previsional voluntario, porque es importante saber que se debe descontar a las remuneraciones para obtener la base imponible de este impuesto. También se estudiará lo que es un impuesto, los impuestos que gravan la renta y en especial el impuesto único de segunda categoría, su concepto, características, administración, modalidades especiales y lo más importante, su base imponible para conocer más sobre él.

Como ya expresamos anteriormente, existen muchos elementos que están formando parte de las remuneraciones en Chile, por lo que en un segundo capítulo se estudiará cada uno de ellos, se definirá su concepto, características y se establecerá si están afecto o no a impuesto, para ello se detallarán criterios utilizados para definir si estos elementos constituyen o no renta.

Para mayor comprensión y análisis de lo anterior, se hará una separación entre los elementos que constituyen renta y los que no, a su vez, estos se dividirán en normados y no normados. En los no normados se definirán nuevos elementos que aún no se encuentran detallados en la legislación vigente, en estos se aplicarán los criterios antes mencionados para aclarar si son o no renta.

En la parte final de este capítulo, se estudiarán las asignaciones percibidas por tres áreas de profesionales del sector público, como lo son el área de funcionarios municipales, los funcionarios de atención primaria de salud y los profesionales de educación municipal, en las que se presentará los conceptos, características, normas en las que están contenidas, como su imponibilidad y tributación. En el tercer capítulo se expondrán casos prácticos para ejemplificar la aplicación de estos elementos de la base imponible. Se presentarán cuatro casos, en ellos se detalla paso a paso el cálculo de la liquidación y del impuesto correspondiente. Por último se anexará a esta memoria tablas y cuadros que contienen información importante para el cálculo de las remuneraciones de los ejercicios presentados e información relevante en cuanto a las características de algunas asignaciones, que nos ayudarán a comprender mejor los contenidos de esta investigación.