El nuevo sistema de justicia tributario, según la ley 20.322 que fortalece y perfecciona la jurisdicción tributaria y aduanera

Abstract

La justicia tributaria chilena a lo largo de su historia ha presentado importantes debilidades, y es por esta razón que por muchos años estuvo en tela de juicio. Esto a razón que la actual estructura de tribunales tributarios de primera instancia funciona dentro de la administración del Servicio de Impuestos Internos, lo que deja de manifiesto la escasa independencia con respecto a este organismo público que los acoge, además esta situación vulnera el debido proceso racional y justo reconocido en prácticamente todas las Constituciones modernas y en los tratados internacionales sobre derechos humanos. Lo dicho anteriormente se sustenta, en que la primera instancia legal se considera al SII como juez y parte en las discrepancias que mantiene con el contribuyente, pues el Código Tributario ha otorgado la calidad de Juez de primera instancia a los Directores Regionales para conocer y resolver los reclamos en contra de las liquidaciones, giros, pagos y resoluciones de impuestos, lo que dejaba en una clara situación de desventaja al contribuyente, pues quien resolvía sus quejas era la misma instancia contra la que tenía un litigio. Esta crítica generalizada al sistema tributario actual trae como consecuencia que tras un proceso de más de seis años, el día 13 de Enero del 2009 se firmara el decreto promulgatorio de la Ley Nº 20.322 que fortalece y perfecciona la jurisdicción tributaria y aduanera, cuya publicación en el diario oficial ocurrió con fecha 27 de Enero del año 2009. Con este nuevo marco legal, según lo señala el comunicado de prensa del gobierno se espera que la pequeña y mediana empresa, el comercio, los emprendedores, los profesionales independientes y los ciudadanos comunes puedan de manera más sencilla presentar y resolver sus diferencias con el Servicio de Impuestos Internos y el Servicio Nacional de Aduanas. Con la puesta en marcha de la Ley Nº 20.322 se contará con un nuevo marco regulatorio en el que se desarrollarán las relaciones entre contribuyentes e instituciones del Estado que permitirá que las diferencias se zanjen en un sistema de justicia especializado e independiente, con jueces capacitados en materias tributarias y aduaneras. Según señaló la ex-presidenta Michelle Bachelet en el marco de la ceremonia de promulgación, la nueva Ley "Persigue, al mismo tiempo, tanto la eficiencia en los procesos destinados a velar por el bien común, como la garantía de los derechos de las personas". En la oportunidad, la ex-Mandataria destacó que esta normativa “tiene sin duda gran trascendencia, tanto por el contenido específico de este cuerpo legal largamente esperado por el mundo emprendedor como por el valor de que entra en vigencia en el actual momento económico que vive el país y el mundo”. El objetivo planteado al inicio de este trabajo está enfocado primordialmente en mostrar un análisis tributario acerca de lo que propone la nueva Ley Nº 20.322, sobre el nuevo sistema de justicia tributaria que se instaurará progresivamente y que ya empezó a funcionar en la zona norte del país, de manera que el lector pueda formar su propio juicio y a su vez advertir los beneficios que presenta la reforma para el contribuyente que entra en conflicto con el Servicio de Impuestos Internos. Sin embargo en esta memoria de título no se abarcaran las materias competentes al Servicio Nacional de Aduanas. Con el fin de satisfacer las necesidades de información sobre este tema, de forma clara, ésta memoria de título se estructuró de la siguiente forma: En el primer capítulo denominado “Fundamentos de la Ley Nº 20.322 que fortalece y perfecciona la justicia tributaria y aduanera”, se abordan los fundamentos que dieron origen a la creación de la Ley Nº 20.322, con el propósito de entregar una visión amplia de los principios que sustentaron la creación del nuevo sistema de justicia tributaria. Los cuales están centrados en la falta de independencia de la primera instancia, la especialización de la segunda etapa judicial, la etapa de reconsideración administrativa en forma previa al reclamo jurisdiccional, la administración de los tribunales y por último su implementación gradual. En el segundo capítulo llamado “Modificaciones introducidas al Código Tributario por la Ley Nº 20.322”, se establece en qué consisten estos nuevos tribunales tributarios, donde se localizaran, como se van a estructurar, cuando comenzarán a regir en cada región del país, así como también todo lo que respecta a los jueces tributarios y a la unidad administradora de los tribunales tributarios, para terminar con un análisis comparado de las principales modificaciones que introduce la Ley Nº 20.322 al Código Tributario. Finalmente en el tercer y último capítulo titulado “Nuevos procedimientos de reclamación y su aplicación práctica”, se describe el nuevo procedimiento general de reclamaciones tributarias para terminar con la creación de dos casos prácticos en la cual se da énfasis al escrito de reclamación que presentaran los contribuyentes ante los nuevos tribunales tributarios.