Propiedad, planta y equipo : tratamiento financiero contable y tributario e incidencias en el impuesto diferido

Abstract

Propiedad, Planta y Equipo, puede constituir el principal rubro que forma parte del activo de las empresas, tanto chilenas como del extranjero, por lo que requieren un alto grado de estudio para poder lograr un correcto tratamiento de la normativa, tanto financiera como tributaria. Además, por el proceso de globalización, se implementó hace algunos años en Chile una normativa internacional para la entrega de información financiera transparente, comparable y accesible. Estas normas han implicado una serie de cambios en los criterios contables que influyen notoriamente en la valorización de los activos, pasivos, cambios en el patrimonio y en los resultados. Es por ello que en la presente investigación se analizará el tratamiento de la Propiedad, Planta y Equipo, el cual es uno de los rubros donde existen mayores impactos en la implementación de la Norma Internacional de Contabilidad y también sobre el cálculo del impuesto diferido, ya que, al tener que cumplir con la normativa internacional y asimismo, cumplir con las normativas tributarias, es que se debe calcular estas diferencias, contabilizando los impuestos diferidos antes mencionados, y de esta forma las empresas, puedan cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad. A su vez, la reforma tributaria trae consigo una serie de modificaciones sobre nuestro sistema tributario, entre ellas el tratamiento de depreciación y el crédito del artículo 33 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por adquisición de activos fijos, son las principales y las que afectan directamente el tema a tratan en esta memoria. Por lo anterior, es necesario conocer y aclarar ciertos conceptos que son base para el entendimiento de la normativa contable - tributaria y, el pronunciamiento del Servicio de Impuestos Internos con respecto a la NIC 16, analizando a fondo la Norma Internacional de Propiedad, Planta y Equipo, y otras normas que puedan tener directa relación con el tratamiento de esta NIC. Para ello, la investigación se estructurará en 5 capítulos de la siguiente manera:

El primer capítulo comenzará con el Marco Teórico, para dar una pequeña introducción al concepto de las NIC, cómo se introdujo en Chile, cuáles fueron sus impactos en el país y principalmente en el rubro de la Propiedad, Planta y Equipo, dando a conocer la metodología a utilizar para la presente tesis. El segundo capítulo titulado "NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo" se enfocará en detallar el tratamiento financiero que se aplica a la Propiedad, Planta y Equipo de las empresas, proporcionando breves ejemplos que serán de utilidad para el entendimiento de esta norma. El tercer capítulo "Activo Fijo o Inmovilizado" se centrara específicamente en la normativa tributaria chilena que afecta al tratamiento que deben llevar las empresas conforme a su activo fijo o inmovilizado. Como en el primer capítulo, también proporcionaremos breves ejemplos que son de utilidad para el entendimiento de la norma. Adicionalmente mencionaremos los cambios relevantes que trajo consigo la Ley 20.780, conforme a esta materia. El cuarto capítulo titulado "Impuesto diferido" dará a conocer la normativa de contabilidad internacional mediante la NIC 12 y la normativa nacional mediante el Boletín Técnico Nº 60 emitido por el Colegio de Contadores de Chile A.G. Todo esto enfocado a la materia a tratar en esta memoria. Y para finalizar, el capítulo "Diferencias entre la normativa financiera y Tributaria mediante ejemplos prácticos”, expondrá diversos ejercicios prácticos en donde también se identificarán y analizarán las diferencias que se producen por la normativa financiera y tributaria. Cabe destacar que esta investigación sólo se enfocará en contabilidad completa, y principalmente, en las empresas que están reguladas por la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), sin perjuicio de realizar algunos alcances sobre las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES)