Implicancia del régimen de imputación parcial de crédito, según la ley N° 20.899 de 2016

Abstract

Durante el segundo gobierno de la presidenta Michelle Bachelet Jeria, fue publicada la ley 20.780 con fecha 29 de septiembre del año 2014, en dicha ocasión se presentó la nueva reforma tributaria, la cual tenía como eje central aumentar la recaudación, generar una mayor equidad tributaria, introducir mecanismos de incentivos al ahorro e inversión y disminuir la evasión y elusión impositivas, con el claro propósito de que los contribuyentes tuviesen una mayor equidad al momento del pago de sus contribuciones. Producto de esta situación, se abrieron distintos espacios de análisis y discusiones en el país, especialmente en lo referido a la aplicación de las nuevas disposiciones y la complejidad de estas. Ésta normativa trajo consigo aspectos considerados como urgentes que motivaron la aprobación de esta ley, entre ellos destacaron:

 La inserción de 2 nuevos regímenes de renta: Sistema de Renta Atribuida y de Integración Parcial de Crédito,  Beneficios para las micro, pequeñas y medianas empresas: postergación del pago del Impuesto al Valor Agregado (en adelante, indistintamente, IVA) y sistema de tributación simplificada artículo 14 ter de la Ley de Impuesto a la Renta (en adelante, indistintamente, LIR),  El IVA en materia inmobiliaria, y  Norma Anti elusión incorporada al Código Tributario.

La cantidad de cambios y las complejidades técnicas, generaron la necesidad de poner en marcha un nuevo proceso de ajustes y correcciones, el cual se concretó el 08 de febrero del 2016 con la ley N° 20.899, llevando por título, “SIMPLIFICA EL SISTEMA DE TRIBUTACIÓN A LA RENTA Y PERFECCIONA OTRAS DISPOSICIONES LEGALES TRIBUTARIAS” donde se mantuvo la esencia de la principal reforma, la cual se convirtió en la modificación impositiva más importante en los últimos 30 años. No obstante, tanto la principal reforma ley N° 20.780 y su posterior modificación introducidas por la ley N° 20.899, tienen como propósito que los contribuyentes paguen sus impuestos de manera equitativa y una correcta aplicación conforme a lo estipulado en la ley, además de fortalecer a los contribuyentes que planteen beneficios para el país (literatura, artículos de protección del medio ambiente, insumos de comida saludable) y sancionar a aquellos que inserten aspectos nocivos para los ciudadanos (drogas lícitas como alcohol, cigarrillo). Dicha reforma trajo consigo la integración de dos regímenes en el nuevo artículo 14 de la LIR, los cuales empezaron a regir a partir del 1º de enero del año 2017, donde en dicho artículo se decreta que los contribuyentes que deban declarar sus rentas efectivas, y estas sean determinadas sobre la base de un balance general según contabilidad completa, además deberán acogerse a uno de los siguientes regímenes: A. Régimen de renta efectiva según contabilidad completa, con imputación total de crédito por Impuesto de Primera Categoría en los impuestos finales, conocido como “régimen de renta atribuida” o “régimen de la letra A), del artículo 14 de la LIR”. B. Régimen de renta efectiva según contabilidad completa con imputación parcial de crédito por Impuesto de Primera Categoría (en adelante, indistintamente, IDPC) en los impuestos finales, también llamado como “Régimen Parcialmente Integrado” o “régimen de la letra B), del artículo 14 de la LIR”. Por otra parte, la reforma y su posterior modificación de la LIR también cuenta con un tercer nuevo régimen tributario simplificado, vigente en su etapa definitiva a partir de 01 de enero del 2017, el cual es conocido como: C. “Régimen especiales para micro, pequeñas y medianas empresas” del artículo 14 ter de la LIR. Cabe destacar que el régimen letra B), del artículo 14 de la LIR, es sobre el cual versará nuestra tesis, y por consiguiente será nuestro foco de estudio del proyecto de investigación. Por último, es importante destacar que las menciones que se realicen en este trabajo serán referidas a las leyes N°s. 20.780 y 20.899, publicadas el 29 de septiembre del 2014, y del 08 de febrero del 2016 respectivamente, salvo que se diga expresamente lo contrario.