Tratamiento contable-tributario de la provisión por impuesto a la renta y del reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos

Abstract

En nuestro país, la normativa contable se encuentra en pleno proceso de convergencia. En efecto, el Colegio de Contadores de Chile desde sus inicios ha sido el órgano regulador sobre la normativa contable a través de los Principios de Contabilidades Generalmente Aceptados en Chile (PCGA) expresados en los boletines técnicos, normativa que termina su vigencia el 31 de diciembre de 2012, siendo reemplazada por las normas internacional de información financiera (IFRS o NIIF) a contar del 01 de enero de 2013, sin perjuicio de que para las sociedades anónimas abiertas la aplicación de las NIIF fue obligatoria desde el año 2009, esto por disposición de la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), entidad que regula a dichas sociedades. Por otra parte, no hay que olvidar que las empresas de nuestro país también se encuentran sujetas a otra realidad completamente distinta: la tributaria. Tratándose de las sociedades anónimas, las cuales tributan en nuestro país con el impuesto de primera categoría, bajo el régimen de renta efectiva con contabilidad completa, el principal problema que se les presenta al contabilizar sus impuestos surge del hecho de que algunas operaciones afecta a un ejercicio para efectos de la determinación del resultado contable y a otro ejercicio para efectos del cálculo de la Renta Líquida Imponible (RLI), la cual sirve de base para la determinación del impuesto a la renta de las empresas. Por lo tanto, el monto del impuesto a la renta a pagar en un determinado período, no necesariamente es representativo del gasto por impuesto y el posterior pasivo a pagar correspondiente a las operaciones registradas contablemente durante dicho período. Las diferencias que se generan entre la aplicación de la normativa contable y las disposiciones de la LIR requieren en ambos casos, ser reconocidas contablemente, esto es, se debe reconocer un pasivo por los impuestos que la empresa deba pagar en el futuro y/o un activo (sujeto a ciertas restricciones) que representa el menor impuesto a pagar también en el futuro, lo que da origen a lo que conocemos como impuestos diferidos. Es por esto que el presente proyecto de título tiene por objeto entregar una herramienta que facilite el estudio y comprensión, tanto de los cambios en el ámbito contable por el proceso de convergencia a NIIF en nuestro país, como de sus efectos en el ámbito tributario, en lo que dice relación con la contabilización del impuesto antes mencionado. Para esto, se llevará a cabo un análisis de las normas financieras, tanto nacionales como internacionales pertinentes, que prescriben el tratamiento contable del impuesto a las ganancias, así como de las leyes chilenas del ramo y de pronunciamientos del Servicio de Impuestos Internos atingentes que dictan normas para el tratamiento tributario de los efectos que produce la contabilización del impuesto a la renta corriente y diferido, mediante un análisis de las principales diferencias temporarias que se presentan en la práctica en nuestro país.