Análisis de los efectos en contribuyentes de primera categoría de las modificaciones introducidas en el artículo 31 de la Ley de impuesto a la renta, tras la entrada en vigencia de la Ley 20.780/2014

Abstract

La finalidad del Estado es promover el bien común a las personas que lo componen, por lo cual debe contribuir a crear las condiciones sociales que permitan a todos y a cada uno de los integrantes de la comunidad nacional su mayor realización espiritual y material posible, con pleno respeto a los derechos y garantías que la constitución establece. El Estado debe asegurar ciertas condiciones a la sociedad como es otorgar derecho a la protección de salud, educación entre otras políticas sociales fundamentales. Para ello es necesario obtener recursos económicos que permitan lograr financiar el gasto e inversión pública. El Sistema Tributario Chileno es el encargado de establecer y regular las condiciones para que el Estado obtenga estos recursos y así poder cumplir con sus obligaciones. El actual Sistema Tributario Chileno es el resultado de una serie de reformas, que modifican la estructura y la administración de los impuestos directos e indirectos. El objetivo de las reformas es mejorar las leyes y adecuarlas según el desarrollo actual que vive el país. En los últimos años los diferentes gobiernos han realizado cambios en el sistema, tal como fue en 2012 con la publicación de la Ley 20.630 con fecha 27 de Septiembre de 2012 y la más reciente fue la Ley 20.780 publicada el 29 de septiembre de 2014. Chile debe realizar políticas sociales, con la finalidad de distribuidor el presupuesto contemplado para cada año en el país y poder otorgar un mejor bien estar de cada uno de los habitantes de nuestro país. Es por esto que se crean Leyes con la finalidad de poder obtener mayores recursos y poder llevar a cabo de la menor manera las políticas sociales. La Ley 20.780 tiene por objetivo aumentar la carga tributaria para financiar la reforma educacional, avanzar en la equidad tributaria, introducir nuevos mecanismos de incentivos al ahorro e inversión, restringir la evasión y la elusión tributaria. Dentro de las principales modificaciones al sistema tributario se encuentran modificaciones al impuesto a la renta, impuestos relacionados con el medio ambiente y modificaciones a algunos impuestos correctivos e impuestos indirectos. Estos cambios no sólo afectan a la Ley de Impuesto a la Renta sino también al Código Tributario y Ley del IVA. Estas normas se van a implementar de forma gradual a contar del 1 de octubre de 2014 y estando en plena vigencia a contar del 1° de enero de 2017. Dentro de las cambios que experimentó la Ley de Impuesto a la Renta (LIR) encontramos modificaciones en normas que regulan el concepto de gasto necesario, que en particular se encuentra detallado en el artículo 31 de la LIR. Dada la importancia del concepto de gasto necesario para la determinación de la Renta Líquida Imponible nuestro estudio tiene por objetivo analizar los principales cambios que experimentó el artículo 31 de la LIR tras la entrada en vigencia de la Ley 20.780/2014, y su incidencia en los contribuyentes de primera categoría. Para estos efectos hemos organizado este trabajo en 3 capítulos en los cuales abordaremos los aspectos relacionados con el artículo 31 de la LIR, que nos permitirán concluir sobre el objetivo señalado. En el capítulo 1 abarcaremos los aspectos generales relacionados con los tipos de contribuyentes, ya que esto tiene incidencia con las obligaciones tributarias que se generan y en particular respecto de los gastos que estos pueden imputar En el capítulo 2 abordaremos los numerales de manera general antes de la entrada en vigencia de la Ley 20.780, ejemplificando aquellos numerales que no tuvieron modificaciones tras la reforma En el capítulo 3 se explicarán y analizaran los cambios que experimentó el artículo 31 de la LIR en su inciso primero y los numerales 1, 3,5, y 9 tras la entrada en vigencia de la Ley 20.780, concluyendo con ejemplos prácticos para una mejor comprensión de la investigación.